La Suisse en un chapitre : la fiscalité
Le droit fiscal suisse traite un jeton de paiement comme un élément de fortune mobilière. Pour une personne physique qui détient des jetons dans sa fortune privée, les gains en capital sont exonérés de l'impôt sur le revenu en vertu de l'art. 16 al. 3 de la loi fédérale sur l'impôt fédéral direct (LIFD ; DBG). Les avoirs restent néanmoins soumis à l'impôt cantonal annuel sur la fortune, à la valeur de fin d'année publiée par l'Administration fédérale des contributions. Les récompenses de staking, les airdrops et les revenus du minage constituent un revenu imposable au moment de leur perception.1 La frontière entre gestion de la fortune privée et commerce professionnel est tracée par les critères de la circulaire n° 36. Le négociant qui la franchit devient imposable sur ses gains et redevable des cotisations sociales. La partie G, chapitres II et III, analyse cette frontière telle qu'elle s'applique aux jetons.
Pour les sociétés, l'émission de jetons est imposée selon son traitement comptable au regard du Code des obligations. Le produit de la vente de jetons d'utilité constitue un revenu au moment où le service est fourni. Celui de la vente de jetons d'investissement constitue des fonds propres ou des fonds étrangers selon les droits conférés. Une fondation zougoise qui détient la trésorerie d'un protocole peut obtenir l'exonération de l'impôt sur le bénéfice en vertu de l'art. 56 let. g LIFD si elle poursuit un but de service public ou d'utilité publique et ne poursuit pas de buts commerciaux. L'exonération suppose une rédaction soignée de la clause de but. Elle repose sur une pratique de rulings que l'administration fiscale zougoise a développée pendant une décennie. L'imposition d'après la dépense prévue à l'art. 14 LIFD est accessible à Zoug aux ressortissants étrangers qui s'établissent en Suisse sans y exercer d'activité lucrative. Elle constitue un élément central du calcul de l'installation du fondateur exposé dans la partie P, chapitre I. La partie G, chapitres IV et VI, traite de ces deux aspects.
Notes
- Loi fédérale sur l'impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 (RS 642.11), art. 16 al. 3 ; Administration fédérale des contributions, document de travail sur les cryptomonnaies et les initial coin ou token offerings en tant qu'objets de l'impôt sur la fortune, sur le revenu et sur le bénéfice, de l'impôt anticipé et des droits de timbre, publié pour la première fois le 27 août 2019 et mis à jour le 14 décembre 2021. ↩
À titre d’information générale uniquement. Cet article ne constitue pas un conseil juridique ou fiscal, ne remplace pas un conseil adapté à votre situation et ne crée aucune relation avocat-client. Il reflète l’état du droit en octobre 2026.